比特币如何推动会计领域的突破性创新

比特币首先是一场会计革命，而这场会计革命将催生一场货币革命。 换一种说法：

会计革命是技术性的；

货币革命是社会性的。

颠覆性技术必然会引发社会运动，否则（根据定义）它们不能被称为颠覆性技术。 Facebook、YouTube 和 Airbnb 分别改变了我们对社交网络、内容创建和旅行的理解，并为我们提供了全新的互动方式。 比特币也是如此，它本身就是一种会计技术，但正在改变我们理解和使用金钱的方式。

本文详细讨论了比特币是什么以及它如何推动会计领域的突破性创新。 请记住这一点——从会计角度考虑比特币需要一些背景知识。 本文提纲如下：

1. 会计与审计简史

二、会计与审计的历史发展趋势

3. 深入介绍比特币和三式簿记

4. 比特币记账法与复式记账法

5. 比特币+闪电网络与复式簿记

六、启示与结论

1. 会计与审计简史

为了展开讨论，有必要探索会计和审计丰富多彩的历史。 为了更好地理解比特币的结构和设计，我们必须了解这些领域是如何随着时间的推移而发展的。 谈到比特币的历史，人们通常会先谈及密码朋克及其技术创新。 但是，从历史的角度来看，中本聪创造的比特币其实已经积累了几千年的历史。接下来，我们来回顾一下会计的各个历史阶段，并简单说明一下其重要性：计数

在考虑价值记录能力之前，首先要具备最基本的数字通信能力。 数字通信的基本要素是： (1) 数字的非语言表示； (2) 口头表达数字； (3) 数字的书面通信。 这三种元素都是随着历史的发展而依次产生的，都是从人体演化而来的。 从最早的时候起，人们就很自然地使用肢体语言进行交流，这种习惯一直延续至今。 最常用于计数的身体部位是手指、脚趾、关节和耳朵。 不同的人类群体建立了不同的数字系统，并使用特定的身体部位来表示数字语言，身体部位的选择决定了数字的设定。 难怪数字 2 和 5 在现代编号系统中如此重要，光是看看自己的身体就似乎不言自明了。

单项记账

随着人类交换行为的发展，需要记录交易。 14世纪之前，交易的性质是以句/段的形式潦草地写在“票据”上，包括交易各方、商品、数量等。 这个时期没有真正的“账户”，只是同类型的交易记录放在一起，余额一目了然（但有收据和付款单）。

当时，在交易说明右侧填入数字的做法并不普遍，交易金额仅包含在手写的交易说明中。 这一时期，单项记账方式为主流，这种记账机制遇到复杂的交易就会成为灾难。 发生了什么？ 简单来说，如果采用单记账法，交易的一方只会将自己单方的交易记录写入账本。 这一缺陷严重影响了交易记录的可审计性，当然也大大增加了纠纷解决的难度。 由于资源不足，缺乏可靠的记账方式作为保障真实性的“安全网”，商界人士不愿扩大交易面（也确实有这样做的理由）。 幸好后来有了新的方案，可以解决这些问题……

复式簿记

单一记账的质量标准并不令人满意。 这也无可厚非，毕竟只有交易的参与者才会记录交易明细。 然而，账本对外部各方的可审计性最终导致了对系统簿记技术的需求，并成为会计技术史上的一次飞跃。 外部第三方需要一种有效且简单的方法来记录交易历史，以便在发生争议时，可以将其用作可审计的线索来识别错误/欺诈方。 复式簿记简单而巧妙地解决了这一需求。 复式簿记于 14 世纪起源于意大利的热那亚，之后传播到意大利其他地区和欧洲的邻国。 佛罗伦萨精通数学的僧侣卢卡帕乔利推广了复式记账法。 他在《数学纲要》中有一章介绍了当时新建立的复式簿记制度。

卢卡的书出版后，复式簿记在世界范围内风靡一时，但也有反对的声音。 分散在欧洲各地的会计师曾在各种场合试图诋毁复式簿记或重新发明一种新的和改进的会计系统，但都无济于事。 复式记账法已为业界所认可，沿用至今。 事实上，复式簿记经受住了时间的考验，因为它通过记录“贷方”和“借方”来捕捉交易的本质。 虽然复式簿记在早期很成功，并定义了基本的会计框架，但多年来它仍然需要迭代：

(1)人们一开始不明白“债与贷必须相等”（借方与贷方的总差永远为零）的道理，后来才发现。

(2)会计报告期结束后，将剩余收益转入资本项目(净收益→留存收益)。 这不是一下子就能体会到的，需要时间去发现。

以上两点虽然是当今职业会计师必备的基本知识，但其实是复式簿记600多年发展的结果。 尽管取得了这一巨大突破，但建立在复式记账之上的复式记账和会计报告系统，如 GAAP（美国公认会计原则）和 IFRS（国际会计标准）仍在不断发展。 注：随着复式记账的推广，审计也成为主流。三式记账

经过一千年的发展，会计迎来了一个转折点：三式记账法。 与本文讨论的主题相关的是 Ian Grigg 建议的三式簿记实施，他认为三式簿记系统“是一种为攻击性应用程序和用户提供抗攻击能力的会计系统”。 . 这种抗攻击的会计系统可以将“签名收据等金融密码学创新与复式记账等标准会计技术相结合”。 此外，系统创建三套分录：一套分录是复式记账的标准分录，另一套分录由收据发行人提供。 发行人提供的条目以交易的数字收据形式呈现，上面有发行人的签名，为交易创建主导记录并由三方存储。

-签收收据，“交易的领先记录”-

注：Alice + Bob = 交易方，Ivan = "publisher"

Grigg 提出了几个有价值的观点，例如确保系统内部的透明度以便可以追踪“参与者之间的清晰关系”，同时确保系统的匿名性。 他还提到，从信息传递的角度来看，电子票据有很大优势，但在合同处理方面，电子票据相对薄弱。 总的来说，2005 年对三式簿记有如此深刻理解的知识实力是不可否认的。 如果非要我猜的话，格里格写的那篇论文在发表当天并不为人所知。 但是，我认为这篇论文只是为3年后诞生的去中心化数字货币所使用的记账系统打下了基础。 格里格的论文是在圣诞节写的，而比特币的白皮书是在 2008 年万圣节发布的，这真的只是巧合吗？

二、会计与审计的历史发展趋势

简单回顾一下会计和审计的历史，就明白了价值整合和记录的人类过程。 在本节中，我们将列举会计和审计的历史发展趋势作为补充知识。 这样，我们可以更好地了解会计系统的核心组成部分，并通过分析不同会计模型在这些属性上的表现来比较不同会计模型的优缺点。 废话不多说，主要有以下发展趋势：

防篡改：如果记录很容易被撤销/篡改，会计就不能充当价值跟踪器。

例：公元前2600年，古代巴比伦人将商业交易记录在泥板上，然后将这些泥板晒干或晒干，以便永久保存这些记录。

冗余：此功能可防止错误和欺诈性帐户。 财务管理等冗余信息有助于确保内部会计质量比特币最开始怎么获得，独立的第三方审计也构成了另一种发现问题的方式。

示例：为了实现这种财务冗余，古埃及人指派两名官员为每笔交易保留单独的账户。

透明度：没有透明度就没有问责制。

Example: In ancient Greece, elected treasurers had to engrave their accounts on stone tablets for public supervision. 另一个更现代的例子是公开发行，以及季度/年度审计财务报告的发布，这也体现了透明度/问责制。

适应性：会计作为一门技术，必须能够与时俱进。 没有这种适应性，任何经济体的未来增长都将受到阻碍，因为企业家将因无法在扩大业务规模时记录价值而受到限制。

例：帕乔利（即提倡复式簿记的神父）将账目记录在一本书中，取名“纪念馆”（Memorial），后来在此基础上写成“日记”（Journal）。 在中世纪时期，各种货币制度差异很大，因此记事簿被视为“换算簿”，将记入其中的金额换算成同一记账单位，再记入日记簿。 举一个更现代的例子——GAAP 和 IFRS 仍在不断变化以应对新出现的复杂性。

赋能：会计制度与其支持的经济体之间存在反身关系。 会计系统需要适应企业家的需求，当它们适应时，它们可以进一步促进经济扩张和繁荣。

示例：复式记账法起源于文艺复兴初期，即向我们所知的现代时代的过渡时期。 虽然不是很普遍的看法，但也有人认为这种记账方式对时代的发展起到了强大的推动作用。

排他性：会计历来是一个进入门槛很高的领域，由受过教育的人主导。

例子：在复式记账法兴起的时候，全国的会计师人数，两只手都能数过来。 后来，培训/教育时间不足的会计师没有资格执业。 今天，一些领域仍在使用这些标准。

简单性：会计/审计行业有一个不成文的规则，即会计过程应该只复杂到实际需要的程度。 简单性对于（事前）预防和（事后）错误检测都至关重要。 此外，简单性使会计系统能够更顺利地推出。

示例：英国会计师爱德华托马斯琼斯在 18 世纪后期开发了一种簿记系统，他声称该系统将取代复式簿记。 他所谓的开创性系统用 10 列取代了复式簿记的 2 列，可以说这应该更能抵抗错误/虚假条目。 毋庸置疑，这样的系统设计过于复杂，以牺牲简单性为代价，对账目正确性的提升微乎其微。

3. 深入介绍比特币和三式簿记

上一节总结了会计系统的几个特点，其中最重要的三个可以说是（1）防篡改，（2）冗余，（3）透明。 以Grigg提出的三式记账法为例，与较为成熟的复式记账法相比，在实时透明度上有显着提升。 此外，格里格提出，三式记账制度率先引入收据（“交易的主导记录”）概念，由交易双方和“发行人（第三方）”共同保存。 verifier)”，增强了系统的冗余性。 不过- 由于只有三方商店收据，仍有遗失的可能。

此外，还可能存在持票人故意丢弃收据的问题。 重申一下，Grigg 在他 2005 年的论文中提出的三式记账系统并不能实现真正的抗攻击性，因为该系统在防篡改和冗余性方面还存在不足。

这就是中本聪的天才之处。 他对格里格的三式记账系统进行了细微改动，彻底解决了原系统设计中的防篡改和冗余不足等问题。 ta是怎么做到的？ 简单来说，就是在签发人收据的过程中引入一种博弈机制，让验证签收明显有利可图，从而引发竞争。 有了盈利的机会，很多外来者会为了自己的利益提供第三方验证服务，从而大大增加了系统的冗余度。 最神奇的是，中本聪的三式记账系统提供的冗余也有助于提高防篡改能力。 这种机制称为“工作量证明（PoW）”。

简而言之，PoW 是指无法伪造且代价高昂的工作量，才能计算出一个满足一定条件的结果。 在比特币使用的中本聪共识机制中，所谓“工作”就是取相关区块数据的一个子集和一个随机数（nonce）进行哈希运算； 必须重复这项工作，直到找到匹配项。 达到一定要求的哈希值，即认为完成了一次“工作量证明”； 这个“要求”在网络上也广为人知，也被称为“网络难度要求”。 这个哈希值可以被比特币网络中的其他第三方验证者验证，并最终作为每个已发布收据（即区块）的“收据签名”。

哈希的成本来自为哈希机（矿工）供电所消耗的电力。 以如此巨大的成本，篡改交易的主导记录（即区块链）将是非常昂贵的。 部分经济激励来自 coinbase 奖励（新生成的代币）+全网达成共识的每个区块的交易手续费。 以下是针对防篡改和冗余问题的解决方案的简要总结：

利润=冗余执行机制

盈利动机 = 区块奖励 + 交易手续费

盈利动机 ➡️ 激励验证者加入网络

成本 = 防篡改

Cost Factor = Hash Cost (电费+固定开销) Cost Factor ➡️ 通过增加成本来防篡改

4. 比特币记账与复式记账

比特币的三次记账和 Pacioli 的二次记账之间的区别超出了上述三个属性。 在这一部分，我们将详细讨论这两个系统的区别，比特币对会计的影响，以及这两个系统是替代还是互补。 下表列出了比特币记账和复式记账的主要区别：

-复式记账账户与比特币-

这两个系统之间的差异可以归结为 3 类：(1) 灵活性，(2) 可扩展性，以及 (3) 保证强度。 然而——这三个属性不属于同一个维度。 每个系统的灵活性+可扩展性决定了它可以提供的保证强度。 前者将比特币区别于传统的记账体系，后者则体现了整个比特币记账体系的“伟大创新”。 接下来，我们将重点关注什么是“大创新”……

请记住 - 整个世界都在复式簿记系统上运行。 这是可以预见的，因为复式簿记创建了一个具有极大灵活性、可扩展性和易于记录/传播价值的系统。 此外，如果出现错误/虚假账户，审计追踪也可以用来确认问题出在哪里。 财务控制在某种程度上能够（事前）防止这些问题，而外部审计师履行职责（事后）以发现这些问题。 总之，复式簿记非常成功，并将继续为我们服务。

然而——它也有一个明显的缺陷：就数据的完整性而言，它无法为用户提供强有力的保证。 从会计专业的角度，复式记账法提供的保证称为“合理保证”。 虽然事后审计带来的可信度还是很高的，但合理保证根本不能保证账本完全准确，只能说是“足够”准确。 以现金余额的会计/审计为例（审计风险相对较低的领域，资产负债表上的现金余额是与比特币最具可比性的资产）。

外部审计需要获得现金余额的银行证明，这些纸质/电子报表可从持有客户资产的银行获得，通常需要 24 小时到数周时间。 这些来自外部第三方的报告被认为是强有力的审计证据，因为串通是伪造账簿的唯一途径（我们假设他们不会串通）。 然而，在实践中，共谋很难被发现。 毕竟，审计人员无法进入银行的簿记系统，因此没有理由怀疑报告的准确性，报告也不太可能留下造假的痕迹。 这个例子是为了说明，即使在最简单的情况下，复式记账也不能完全保证会计数据的准确性。 这是复式记账的痛点，也是比特币在记账史上取得重大突破的地方……

比特币是第一个可以为分类账数据的完整性提供绝对保证的会计系统。 与复式记账不同，比特币之所以能够做到这一点，是因为它通过一种灵活性极低、冗余度极高的协议+网络提供了方便的第三方验证。 从记账的角度来看，这种独立的第三方验证速度非常重要，因为它一举改变了过去成本高、效率低的验证模式，为用户打开了只需点击一下即可完成验证的大门。 . 简单来说，就是一改以往独立的内部核算+外部审计的模式，合二为一。

值得一提的是，绝对保障并不是所有公链的天然特性，只有在网络中投入足够多的资源才能实现。 这些资源可以加强我们上面提到的抗篡改和冗余两个主要特性。 很少有公链（比特币除外）能达到这个标准。 任何想要实现可持续发展的加密货币网络都必须将提供绝对保证作为重要使命，因为创业者只会青睐那些被证明可靠的会计系统。

还有一点需要注意的是，复式记账和比特币的三次记账本质上是互补的。 快速浏览一下本节提供的表格，比特币的记账系统填补了复式记账系统留下的空白，补充了市场上现有的记账服务。 此外，比特币（记账单位）可以兼容比特币网络和本地运行的复式记账软件。 然而，美元、欧元和英镑等法定货币无法做到这一点，它们必须遵守一套固定的范式（复式记账）。 在下一节中，我们将探讨这种区别的含义。

5. 比特币+闪电网络与复式簿记

一直有人对比特币进行黑客攻击，认为其可扩展性太差而无法成功。 这些黑子也断定，二阶扩张计划只是一个白日梦，永远不可能实现。 幸运的是，2019 年初，闪电网络在用户、节点、通道、比特币性能等方面迅速扩张，狠狠地打了这些人的脸。 从表面上看，闪电网络是一个帮助比特币扩大交易面的支付通道。 没错，但重点是“为什么闪电网络提高了交易吞吐量？” 从会计的角度来看，答案是：闪电网络是比特币网络原生的复式簿记系统的迭代。 复式簿记系统。 在深入研究闪电网络之前，让我们先看一下在之前的表格中添加了新列的表格：

-复式记账账本 vs. 比特币 vs. 闪电网络-

从上表我们可以看出，闪电网络在保障性上介于复式记账和比特币的三次记账之间。 这种妥协是以复式簿记的简单性和灵活性为代价的。 因此，在比特币+闪电网络的记账体系中，复式记账方式还是具有相关性和实用性的。 更重要的是，二级扩张方案符合会计+审计的原则。 对于财务报表的审计，个体+总额小于一定值的部分将被忽略，因为对小额资金的额外精确度对财务报表质量的提升非常有限。 比特币和闪电网络利用了这一点。 为了增强比特币的可扩展性比特币最开始怎么获得，将小额交易转移到冗余较少的会计+审计层，在闪电网络上只需点击一个按钮即可关闭通道。 最终结果将打包上链，获得绝对保证。

六、启示与结论

比特币是终极簿记工具 比特币有望成为会计行业的中心。 你为什么这么说？ 因为比特币（记账单位）可以同时兼容现有的三种记账工具，而法币只能用于复式记账。 下图非常清楚地显示了这种差异：

-法币记账工具-

-全套比特币记账工具-

由于法币不是加密货币网络上的原始资产，因此无法享受加密货币提供的深度记账+实际保障。 稳定币也不能做到这一点，因为它们存在严重的中心化依赖问题，并且只代表存在于链下的美元（或者在某些情况下，“假设”存在于链下）。 这种差异意味着，当比特币成熟时，它将比法定货币更有用，为未来的创业者提供更可靠的价值记录方式，并在不同领域创造强大的记账模型。 也就是说，未来会出现以比特币为中心的新型企业，而法币只能眼睁睁看着。

最后，“全套比特币记账工具”图片可能会引发人们对未来区块补贴降低的担忧。 如果比特币成为会计行业的中心和价值真相的最终来源，对比特币的需求可能会支持网络的安全性。 那些认为“高额费用会杀死用户”的人不了解比特币提供的保证的强度，以及实现这一点有多么容易。 简而言之——与其他可以实现高保证的解决方案相比，比特币的成本非常低。 比特币本应是一种“moonshot”工具，但它却被视为一辆踏板车。 其他想法：比特币从货币角度可能算不上“记账单位”，但从会计角度来看，它已经成为最终的记账单位。 定位比特币模型 没有多少人花时间思考这个问题。

然而，一些人仍在思考其他形式的分布式账本技术（DLT，Distributed Ledger Technology）。 如果其他分布式账本模型旨在破坏区块链模型，则它们需要提供 (1) 价值核算的简单性或 (2) 保证区块链模型同样强大或更强大。 我认为这不太可能，因为区块链模型非常简单（中本聪在比特币白皮书中仅用 6 句话解释），当正确实施 + 对网络的资源承诺时，区块链几乎是绝对有保障的。 比特币最基本的价值主张 比特币之所以有价值，有很多原因，比如稳健的货币、对冲中央银行系统等。 这些都是真实的，但它们都是在网络之外谈论的。

迄今为止，我还没有在最基本的层面上看到比特币网络及其记账单位（比特币）的真正价值主张。 确定了最基本的价值主张后，我们就可以从更大众化的社会层面去讨论。 因此，在本文的最后，我们尝试将比特币的价值主张总结如下： 比特币之所以有价值，是因为它是一种不可替代的稀缺激励代币，并且在新的分布式三式记账系统中充当融合的粘合剂货币+会计+第三方验证到同一个基于软件的产品中。 存在对此类软件的需求，因为它在价值转移/存储方面为会计提供了绝对保证，这是其他簿记系统无法满足的。

比特币采用的记账方式也很独特，因为它有一些属性可以在实用性的基础上为用户提供强有力的保障，比如抗审查、抗资产扣押等。 正是这些特性使比特币成为流行的价值储存手段。 这样的工具可以“响应恶意行为和恶意用户”，其数字化/开放式结构更加人性化。 会计 + 基于效用的保证 + 数字/开放结构的结合使比特币成为对抗当前货币制度的理想工具，并最终成为市场选择的“稳健货币”的良好候选者。 最后的想法 复式记账法已经存在了 600 到 700 年，它满足了从工业革命期间的纺织公司到今天的太空旅行公司等各种公司的会计需求。 这个记账系统已经为99%以上的企业存在，创造了不可估量的价值。

知道了这一点，我们就不得不想一想，复式记账的前10年，相当于今天的人力投入有多少。 我们为什么要思考这个问题？ 因为比特币的出现给了我们投资工作量证明+三式记账的机会。 从会计的角度来看，比特币提供绝对保证的能力是前所未有的，被市场完全低估了。 2015年和2016年“重区块链，轻比特币”的胡说八道，让大家忽略了比特币在会计上的意义。 然而，我们是时候回归初衷，坐视比特币在会计行业大显身手了。 正是比特币在会计方面的重要性造就了它，并可能让它在激烈的全球货币战争中大放异彩。 因此，业内人士有必要将比特币视为一场货币和会计革命。 非常感谢 Oke Pearson（Twitter 上的@OkePearson）审阅本文和其中涵盖的所有会计内容。